差異多少終有度，總賴政策主企業(yè)所得稅的關(guān)鍵在于如何計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)。納稅人(企業(yè))和征稅人(征稅機(jī)關(guān))的計(jì)算方法是不一樣的。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算方法

會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算公式，會(huì)計(jì)利潤(rùn)=“收入-費(fèi)用=會(huì)計(jì)利潤(rùn)”;稅務(wù)機(jī)關(guān)是管理企業(yè)稅務(wù)的機(jī)構(gòu)，征稅的時(shí)候既要考慮政策(通常導(dǎo)致永久性差異)，又要考慮企業(yè)現(xiàn)金流量(通常導(dǎo)致暫時(shí)性差異)，它的收入和費(fèi)用的計(jì)算方法和納稅人不一樣。因此會(huì)計(jì)計(jì)算應(yīng)納所得稅的時(shí)候，就需要把會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整成稅務(wù)利潤(rùn)(術(shù)語(yǔ)為“應(yīng)納稅所得額”，為了便于理解，以下也稱“稅務(wù)利潤(rùn)”)。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅務(wù)利潤(rùn)轉(zhuǎn)化公式是什么，即調(diào)整公式為：稅務(wù)利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)目-調(diào)減項(xiàng)目。(二)立場(chǎng)為永久，時(shí)間亦暫時(shí)這些調(diào)整項(xiàng)目有些是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的立場(chǎng)不一樣導(dǎo)致的。比如，對(duì)于國(guó)債利息，從企業(yè)角度看是經(jīng)濟(jì)流入，計(jì)入收入，增加利潤(rùn)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)為了鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)買國(guó)債，對(duì)此不征稅，不用增加稅務(wù)利潤(rùn)。再比如，政府對(duì)企業(yè)的罰款，對(duì)企業(yè)來(lái)說是利益流出，應(yīng)計(jì)入費(fèi)用，而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為計(jì)入費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少，從而會(huì)少交所得稅，于是不允許計(jì)入費(fèi)用。這類差異項(xiàng)目在企業(yè)會(huì)計(jì)核算后期是不可以轉(zhuǎn)回的，只能計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用或其他綜合收益，這樣在期末也就不會(huì)形成賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，這類通常叫作永久性差異(不可轉(zhuǎn)回差異)。

還有一些差異項(xiàng)目是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不一致產(chǎn)生的。比如，對(duì)于價(jià)值100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，企業(yè)按照4年計(jì)提折舊，每年計(jì)提25萬(wàn)元，而稅務(wù)機(jī)關(guān)按照5年計(jì)提折舊，每年計(jì)提20萬(wàn)元，兩者盡管每年確認(rèn)的費(fèi)用不一樣，但費(fèi)用的總額是一樣的。受其影響，每年年末，會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)也不相同：第1年年末，會(huì)計(jì)計(jì)為75萬(wàn)元，稅務(wù)計(jì)為80萬(wàn)元;第2年年末，會(huì)計(jì)計(jì)為50萬(wàn)元，稅務(wù)計(jì)為60萬(wàn)元……第5年年末，會(huì)計(jì)計(jì)為0，稅務(wù)計(jì)為0。這種由于資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同導(dǎo)致的差異，叫作暫時(shí)性差異。

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