現(xiàn)在會計上面對于金融資產(chǎn)的分類，也是出現(xiàn)了新變化。特別是企業(yè)的金融資產(chǎn)里面，有一類是其他權(quán)益工具投資。這類金融資產(chǎn)在會計處理上面與其他金融資有較大的差異。

其他權(quán)益工具投資處置的賬務處理

其他權(quán)益工具投資處置時，企業(yè)在持有其他權(quán)益工具投資處期間，由于公允價值變動計入其他綜合收益的利得或損失，需要從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，并轉(zhuǎn)入企業(yè)的留存收益。

企業(yè)處置其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的利得或損失，雖然沒有進入利潤表，但是同樣需要在匯算清繳時做納稅調(diào)整處理。

案例：

A公司2021年購入的金融資產(chǎn)，按照核算方法，歸類在了其他權(quán)益工具投資里面。這項其他權(quán)益工具投資的購入成本是600000，A公司持有期間它的公允價值變?yōu)榱?00000。這項金融資產(chǎn)處置時，企業(yè)共收到了1000000。A公司相應的會計處理如下：

其他權(quán)益工具投資初始確認時會計分錄

借：其他權(quán)益工具投資-成本 600000(初始成本)

貸：銀行存款 600000

其他權(quán)益工具投資公允價值變動時的會計分錄

借：其他權(quán)益工具投資-公允價值變動200000(公允價值從600000變?yōu)榱?00000)

貸：其他綜合收益 200000(注意這里不計入投資收益)

其他權(quán)益工具投資處置時的會計分錄

借：銀行存款 1000000

借：其他綜合收益 200000(從其他綜合權(quán)益轉(zhuǎn)入留存收益)

貸：其他權(quán)益工具投資-成本 600000

-公允價值變動200000

貸：未分配利潤 400000(現(xiàn)在的公允價值與初始成本之間的差額)

其他權(quán)益工具投資處置時的稅務處理

其他權(quán)益工具投資處置時產(chǎn)生的利得或損失，雖然沒有進入企業(yè)的利潤表，但是依然存在納稅的義務。

具體來說，企業(yè)存在處置其他權(quán)益工具投資而產(chǎn)生利得或損失的情況時，需要企業(yè)在所得稅匯算清繳時通過填寫投資收益納稅調(diào)整明細表，進行納稅調(diào)整。

處置其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的利得或損失，需要填在投資收益納稅調(diào)整明細表最下面的“其他”一行當中。

舉例說明：

還是使用上面A公司的數(shù)據(jù)，那么其他權(quán)益工具投資這項資產(chǎn)的“稅收計算的處置收入”就是1000000，“處置投資的計稅基礎(chǔ)”就是600000。需要注意這里可不是800000。這樣企業(yè)需要調(diào)整的“納稅調(diào)整金額”就是400000。

其他權(quán)益工具投資處置時產(chǎn)生的利得或損失，為什么要計入留存收益?

其實企業(yè)持有其他權(quán)益工具投資的目地，就是為了擴展自己的市場。如果對于這個領(lǐng)域，企業(yè)想進一步發(fā)展，企業(yè)肯定會加大投資的，這樣的情況下其他權(quán)益工具投資的核算方式也會發(fā)生變化的。

所以說企業(yè)持有其他權(quán)益工具投資的目的不是用來交易的。在這樣的情況下，其他權(quán)益工具投資處置時產(chǎn)生的公允價值變動，自然不能進入投資收益。

但是企業(yè)的權(quán)益總額發(fā)生了變化，還是需要記錄一下的。這樣的情況的，處置其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的利得或損失，只能進入留存收益了。

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