與取得收入無(wú)關(guān)的支出有哪些?

與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出，是指與本企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出。企業(yè)所得稅法規(guī)定，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得扣除。從總體上說(shuō)，判斷一項(xiàng)支出是否可以在所得稅前扣除，關(guān)鍵看其是否與取得收入相關(guān)。由于與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出項(xiàng)目無(wú)法一一列舉，這相當(dāng)于是一個(gè)“兜底條款”。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式的多樣化，一些新的經(jīng)營(yíng)方式或處理方法可能不被稅法所包括。但因?yàn)槎档讞l款的存在，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了一定的自由裁量權(quán)，納稅人對(duì)于無(wú)法把握的支出項(xiàng)目，應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

對(duì)什么屬于與收入無(wú)關(guān)的支出，稅收政策沒(méi)有明確界定。筆者查閱了相關(guān)企業(yè)所得稅稅收政策后發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的所有企業(yè)所得稅政策，對(duì)于與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，沒(méi)有一項(xiàng)正列舉。為方便納稅人處理涉稅事項(xiàng)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，筆者嘗試列舉一批與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

與取得收入無(wú)關(guān)的支出總結(jié)如下：

1.不任職董事、監(jiān)事取得的津貼。個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，領(lǐng)取的董事津貼。

2.給退休職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助。企業(yè)在節(jié)日期間支付的離退休職工現(xiàn)金補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)處理時(shí)可以作為職工福利費(fèi)列支，但企業(yè)負(fù)擔(dān)的離退休職工補(bǔ)貼稅務(wù)上不得在稅前扣除。

3.股東將公款用于消費(fèi)性的支出。個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出。

4.股東將公款用于財(cái)產(chǎn)性的支出。企業(yè)出資購(gòu)買(mǎi)房屋、汽車(chē)、電腦、股票、基金及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員的。

5.單位為職工提供免費(fèi)旅游的支出。單位為員工提供免費(fèi)旅游屬于“其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”，對(duì)商品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)。

6.贊助性支出。指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購(gòu))用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。如果與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，則屬于贊助性支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。

7.發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)及傭金。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

8.罰款、罰金及沒(méi)收財(cái)物的損失。因違反法律、法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金，包括違法經(jīng)濟(jì)罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，以及因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金。

9.個(gè)人應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅款。如雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅稅款，企業(yè)如果作為工資、薪金的一部分，可以在企業(yè)所得稅前扣除。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

10.預(yù)提費(fèi)用。指企業(yè)從成本費(fèi)用中預(yù)先列支但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。一般而言，計(jì)提的預(yù)提費(fèi)用的范圍相當(dāng)廣泛。如預(yù)提借款利息、預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)提租金、預(yù)提修理費(fèi)用、預(yù)提產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)費(fèi)等等。稅法規(guī)定，除國(guó)家另有規(guī)定的預(yù)提費(fèi)用允許稅前扣除的六種特殊情形外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。

11.商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

12.債權(quán)擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償。納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方不清償貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。

13.協(xié)同辦案費(fèi)。一些效益較好的壟斷行業(yè)，如煙草行業(yè)實(shí)行業(yè)務(wù)專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)制度，離不開(kāi)工商等部門(mén)的配合和支持，產(chǎn)生一定的協(xié)查費(fèi)用。在共同辦案過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)是合理的，可以扣除的。。按照相關(guān)性原則，這些屬于和取得收入無(wú)關(guān)的支出，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)不能扣除，應(yīng)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。

14.資本性支出。指通過(guò)它所取得的財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的效益，可以給予多個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的那些支出。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，供長(zhǎng)期使用的、其經(jīng)濟(jì)壽命將經(jīng)歷許多會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等都要作為資本性支出。即先將其資本化，形成固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。而后隨著他們?yōu)槠髽I(yè)提供的效益，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)銷(xiāo)為費(fèi)用。如：固定資產(chǎn)的折舊、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)等。

15.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

16.娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。

17.購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。

18.個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/p>

19.屬于免稅項(xiàng)目的支出。

20.各種攤派。

21.企業(yè)負(fù)責(zé)人的個(gè)人消費(fèi)。

22.應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

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